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关于我

孙兴华、注册会计师,原为中国海外贸易总公司财务部副经理,绿色中国建设工程(绿盟)项目副秘书长,<绿色财富>课题组副组长,中国环境科学学会理事、环境损害中心专家组成员、“绿色财富”内刊编委会副主任,环保中国网<兴化绿色核算苑>负责人,新世纪国际租赁有限公司总会计师,大地建筑事务所(国际)财务总监,北京国联经济研究院教授、中国会计学会环境会计专业委员会副主任,中国科技研究交流中心研究员,中国环境文化促进会理事,中国总会计师协会理事。热衷于绿色核算被称<绿痴>,获优秀环境科技工作者奖。

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发扬“立信”精神,率先开展环境审计监督构想  

2011-05-23 11:23:28|  分类: 默认分类 |  标签: |举报 |字号 订阅

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摘要:中国现代会计学界泰斗潘序伦先生思想体系中强调诚信思想,就是中国“立信”精神实质,利用会计师执业职能引领社会潮流,率先将西方会计学理论与中国社会实践相结合,创办了全国“三位一体”的第一个会计事务所,其与时俱进的立信服务精神应发扬光大。本文从当前绿色中国树立科学发展观,实行节能减排,构建可持续发展和谐社会,急需绿色环境审计监督保驾护航观点出发,特提出继承发扬潘序伦先生超前的“三位一体”立信精神,率先开展环境审计监督研究构想。

 

关键词: 立信精神  环境审计 三效审计  建议构想

 

中国现代会计学界泰斗潘序伦先生思想体系中强调诚信思想,就是中国“立信”精神实质,他将会计师职业道德归纳为公、信、廉、密、勤、敏六个字,其中信就是立信指要保持信誉,会计师之使命在于建立社会信用。而在社会实践过程中,潘序伦利用会计师执业职能引领社会潮流,1927年率先将西方会计学理论与中国社会实践相结合,创办了“教学、科研、宣传三位一体”的全国第一个会计事务所—立信会计师师事务所。所谓“三位一体”就是“集超前教育、务实培训、出版宣传三大职能”的综合经济实体,是中国近代会计史的伟大创举,为中国会计事业的发展做出了重要的贡献。我们认为潘序伦先生与时俱进的立信服务精神应发扬光大。

1、据理力争为人先,维护权益敢直言。立信会计师事务所在中国征信所股份有限公司申请注册登记事件上,做到了经济查证、完全代理的历史作用,充分显示了潘序伦和立信群体的智慧和力量。立信精神之一“意识超前、敢为人先”;

2,同心兴业为中华,顾问群体作用大。以潘序论、章乃器为领袖的顾问专家远见卓识、同心同德、求真务实,技术精益求精,诚信是根本。立信精神之二“求真务实、诚信为本”;

3,当前绿色中国树立科学发展观,实行节能减排,构建可持续发展和谐社会,急需绿色审计监督保驾护航,急需继承发扬“中国立信”精神率先开展环境审计(又称绿色审计)监督研究,特简述如下;

一、环境审计的产生

近年来,随着经济快速发展,自然资源匮乏、环境极度恶化,全球保护人类生存环境,进行经济可持续发展理论研究的兴起,人们对自然资源及环境问题的日益关注,在席卷全球的“ 绿色生产”、“绿色产品”、 “ 绿色管理”、“ 绿色投资”、“绿色消费”、“绿色会计”……等“绿色浪潮”中,针对传统会计核算虚假失真问题,加大绿色生态环境监管力度的“环境审计监督”(也称绿色审计监督)就应运而生了。中国入世后,面对自然资源匮乏、环境极度恶化、绿色会计监管与国际接轨的现实,必然要面对国际绿色壁垒、环境审计监督的新挑战。有关中国绿色审计监督及进行国际ISO14000认证的问题,已引起国内专家学者的极大关注。

国际上绿色审计的产生,源于上世纪六十年代,随着全球经济工业化社会的迅猛发展,许多发达国家发生了一系列重大环境污染事件,人类面临着日益严重的不可再生资源短缺及源于企业经营活动的环境污染问题,其生存和发展都受到了极大威胁。资源、环境保护问题,就成为了世界经济可持续发展研究的核心问题。1972年,“联合国环境规划署”在斯德哥尔摩召开了人类环境会议,第一次提出了《发展与环境》问题,并通过了《人类环境宣言》。针对全球自然资源匮乏、环境极度恶化状况,1987年“世界环境与发展委员会”发表了《我们共同的未来》的报告,其中将经济可持续发展表述为:“今天的人类不应以牺牲几代人的幸福而满足自己的需要”。从而使关注资源、环境保护问题的可持续发展准则得以公认。联合国环境与发展大会于1992年6月3日至14日在里约热内卢召开,会议发表了建立一种新型的、公平的全球伙伴关系,致力于达成尊重所有各方利益和保护全球环境与发展体系整体性的国际性协议,承认我们的家——地球的整体性和相互依存性的声明,重申了“求取发展的权利必须予以满足,以便公平地满足当今与未来对发展和环境的需要。”在1995年召开的联合国国际会计和报告标准政府间第13次专家工作组会议上,讨论的重点议题就是如何加强会计监管,真实披露环境信息,实现经济可持续发展问题。这就是环境审计得以产生历史根源。

随着西方国家,如英国、加拿大特许会计师协会、欧洲会计师联合会等组织为加大对真实会计信息监管的力度,开始实施涉及披露环境信息问题的“环境审计”以来,人们对自然资源及环境问题的日益关注,“绿色”一词已成为“环境问题”的代名词并深入人心。中国入世后必然应对国际绿色壁垒新挑战,在追求“绿色”及经济可持续发展的过程中,针对我国传统会计核算失真,未能将资源环境纳入会计成本核算中,不能进行如实反映资源、环境状况及绿色利润现状,中国绿色会计核算研究的兴起,急需绿色环境审计的再监督。于是,适应中国经济可持续发展,以披露自然资源、环境信息真实性、合法性为主的“中国环境审计”也就应运而生了。

二、我国环境审计概况

1998年审计署组织编写的《环境审计》实物丛书以来,开创了中国“环境审计”的新局面。虽然我国环境审计开展的时间不长,但由于近十年来逐步拓宽了对环境信息的审计范围,国家审计署率先开展了包括工业、农业、渔业、林业对环境影响的审计评价监督并拓展到可持续发展的有关领域,注重开展了环保专项资金审计等;如基建项目防治污染“三同时”、环境投资、排污费、污染治理费等“环境审计”实务工作取得了一定成效,也仅限于国家审计层面。中国环境审计尚处在理论探讨的初级阶段,仅有国家审计署少数专家、教授在刊物上发表文章,社会环境审计实务研究为空白,尚未有统一的中国环境审计准则及指南,与世界绿色审计研究与环境审计实践差距还很大。总之中国环境审计理论研究及实务远远落后于国际的现状,中国环境审计研究促进工作开展急待加强。

最近初欣闻在张以宽教授倡议下中国第一个绿色审计研究组织,中国审计学会环境审计专业委员会成立了。我们注册会计师万分高兴!期盼环境审计专业委员会发扬“立信”精神,关注社会环境审计研究不负众望早出成果。

三、注册会计师关注环境审计监督内容

我们认为中国环境审计监督内容,包括宏观国家环境审计—绿色GDP监督(略)、微观社会环境审计——企业环境审计监督两个方面。微观企业环境审计研究的重点内容是,1、企业自然资源、环境计量的真实性、合法性;2、环境资产、环境资本金、环境成本、费用、环境效益核算真实性、合法性;3、报表附注披露环境保护信息及未来发展前景信息状况;4、环境控制效绩分析应重点披露企业环境ISO14000认证及执行环境法规等情况。

1、企业环境审计披露内容

  我们认为企业环境审计应由社会审计中国注册会计师监督实施;在每年检审计中应增加重点审计披露以下内容:

1、      企业环境计量披露;对环境资产和环境资本金进行分析审核,从披露自然资源、环境计量方法的选用、标准的计算,是否真实、合法、有效、准确入手,重点披露有无虚假不实,随意扩大减少环境资产,虚增少列环境资本金等问题。

2、      企业环境成本披露;主要披露:排放污液、废水、废气环境污染的处理成本;固体废物回收、填埋的处理成本;环境污染恢复、修复的处理成本等计量标准,是否符合 “三级五类”的国家环境标准,核算是否正确,帐表金额是否相符。

3、      企业环境费用披露;应分环保费用和环保罚款支出的真实性、合法性进行披露。重点对予提环境污染准备费用的计量标准、方法、污染程度、数量金额等都应逐项分析披露。

4、企业环境负债披露;应分长期环境负债和其他环境负债分类披露其核算的真实性、合法性。主要披露:对每一类重大环境负债项目,应简要说明负债的性质、清偿负债的时间和条件;环境负债的计量基础(采用现值法或现行成本法);如果采用现值法为计量基础,应披露对估计未来现金流出和在会计报表中确认环境负债起关键作用的所有假设,包括:清偿环境负债的现行成本的估计金额;计算环境负债所使用的预计长期通货膨胀率;预计的清偿负债的未来成本及折现率等;当审查出环境负债的金额或偿还时间很难确定时,也应对这一事实加以披露。

5、环境效绩披露;应对环境效绩的的真实性、合法性进行披露。对增加绿色成本、费用,扣除环保罚款后的绿色利润构成应进行逐项分析披露。在对与环境负债和成本相关的特定会计政策予以披露的同时,还要重点披露环境成本投入所产生的环境效绩,如企业环境ISO14000认证对环境控制而产生的企业绿色产品效益、绿色企业商誉效益等的真实、合法性,都应逐项分析重点披露。

6、其他披露内容;企业按环境法进行的任何重大活动都应披露,如企业的绿色会计政策及目标,企业主要污染物及处理措施,企业重大环境事故说明等。还应包括政府就环境保护措施给予企业的任何鼓励政策,如拨款和税收减免等等。

2、环境审计报告依据及披露内容

《国际审计实务公告第1010号-财务报表审计中对环境事项的考虑》第45条规定,注册会计师考虑环境事项时,可利用环境审计的工作。但我国目前所进行的环境审计,主要是政府审计部门进行,审计的内容也主要限于与财政拨款相关的环境资金的投入和支出方面,且政府审计报告并非全部对社会公开。鉴于环境事项对企业经营活动越来越重要,同时,对财务报表可能产生重大影响,因此,注册会计师在审计时需要加以考虑,而取得政府审计机关的环境审计报告,对由政府审计部门进行的环境审计工作进行评价是比较困难的,尤其是对环境审计人员的专业胜任能力、职业谨慎态度等较难评价。因此,在2006年2月15日,财政部以“财会[2006]4号”《关于印发中国注册会计师执业准则的通知》发布了新的48项准则,其中,第1631号《财务报表审计中对环境事项的考虑》就是一项新制定的执业准则。

该准则的核心内容就是,要求注册会计师在实施风险评估程序时应当了解环境保护要求和问题,与环境事项相关的内部控制和法律法规及其遵守情况,并利用风险评估程序收集的信息,识别和评估由于环境事项导致的财务报表层次和各类交易、帐户余额、列报认定层次的重大错报风险。以及针对评估的由环境事项导致的重大错报风险,如何确定总体应对措施,并设计和实施进一步审计程序。最后就是应当如何根据不同情形就环境事项的审计结果出具审计报告。

中国注册会计师应与时俱在审计监督中,要树立科学发展观突出了解环境保护要求和问题,与环境事项相关的内部控制和法律法规及其遵守情况,具体讲,主要包括以下几个方面:

(1)了解所处行业存在的重大环境风险和通常面临的环境保护问题。例如,某些行业因性质特殊存在重大环境风险,如石油天然气、化工、制药、冶金、采矿、造纸、制革、印染和公用事业等行业。

(2)适用于被审计单位的环境法律法规。目前,我国已经颁布了6部环境保护法律,13部与环境相关的资源保护法律以及395项环境标准,基本形成了我国环境保护的法律监督体系。从法律层次上讲,可以分为六个层次,第一层是宪法,我国宪法第9条第2款、第10条第5款、第22条第2款和第26条,均对保护环境、防治污染做出了规定;第二层是法律。即由全国人大及其常委会制定的规范性文件,例如《环境保护法》、《森林法》、《水法》、《渔业法》、《矿产资源法》、《水污染防治法》以及《大气污染防治法》等。第三个层次是行政法规。即由国务院制定的规范性文件。例如,《水土保持工作条例》、《森林法实施细则》和《噪声污染防治条例》等。第四个层次是部门规章,即国务院下属主管部门制定的规范性文件。例如《环境保护标准管理办法》、《水污染物排放许可管理办法》以及《土地复垦规定》等等。第五个层次是县以上地方人大、人民政府制定的规范性文件。第六个层次就是国际公约中的环境保护规范。我国先后加入了一批保护资源和环境的一般性国际公约、协定和议定书。主要有《国际捕鲸公约》、《联合国海洋公约》、《生物多样性公约》、《气候变化框架公约》、《保护臭氧层维也纳公约》以及《国际热带木材协定》等等。

(3)被审计单位的产品和生产过程中所使用的原材料、技术、工艺及设备等是否属于法律法规强制要求淘汰或者行业自愿淘汰之列;

(4)被审计单位为预防、减轻或弥补对环境造成的破坏,或为保护可再生资源和不可再生资源拟定的措施;

(5)被审计单位因环境事项遭受处罚和诉讼的记录及其原因,关注监管机构采取的行动或发布的报告是否对被审计单位及其财务报表可能产生重大影响;

(6)是否存在与遵守环境法律法规相关的未决诉讼。

(7)所投保险是否涵盖环境风险。

四、建议构想;

我们认为当前绿色中国树立科学发展观,实行节能减排,构建可持续发展和谐社会,急需中国注册会计师继承发扬立信精神,率先成为开展绿色审计研究的中坚力量。为此我们坚信中国注册会计师率先绿化,树立科学发展观与时惧进,继承发扬潘序伦先生一贯倡导的“三位一体”立信精神、率先开展“三效合一”的绿色审计研究引领潮流,尽快在中国审计学会环境审计专业委员会下成立中注协拓展环境审计研究课题组。我们建议课题组先在北注协党委第一联合支部进行筹备试点,拟先由孙兴华、郝法勤、方宇牵头筹备组建,充份利用各自优势,尽快编写实施方案报北注协申请审批。拟先进行环境审计披露咨询试点工作,然后在全面开展“绿色三效审计”,边研究边实践边总结争取三年内早出成果。研究路线图;编制北注协环境审计研究课题组方案-申请立项-筹备资金-扩充环保专家-实施调研-召开专题研讨会-草拟环境审计披露报告书初稿-专家审定《绿色审计报告书》出版-为出版“绿色审计监督”一书及环境审计准则指南奠定坚实基础。所谓“绿色审计监督”就是区别传统单一事后的财经审计,突出“环境绩效审计”,对企业的“事前、事中、事后”的经济效益、环境效益、社会效益的“三效合一”的综合审计,就是能极大的防范企业环境风险的绿色审计。其与传统事后财经审计的根本区别,是绿色环保理念超前防范于未然的全生命周期的跟踪审计,从企业立项开始就聘请环保专家、注册环评师、绿色核算专家着重对企业的资源利用率、清洁生产率、节能减排达标等环境效益,企业的环保理念、政策、规章、社会贡献率等社会效益进行事前、事中、事后的跟踪审计审核。也称为绿色披露全程监督报告的“第三者综合鉴证”审计。不管叫“绿色三效审计”还是“第三者综合鉴证审计”,统称为“环境审计监督”。仅供同仁参考!

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